Доставка товара собственными силами. Образец договора поставки (до склада Покупателя). Доставка товара силами поставщика или покупателя
При кассовом методе доходы в виде вознаграждения признавайте только после факта оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть в день поступления денег на банковский счет или в кассу. Расходы при кассовом методе признаются в том отчетном периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому расходы, которые не компенсирует заказчик (клиент), в случае их экономической обоснованности учтите при расчете налога на прибыль по мере оплаты.
Агент (поверенный, комиссионер) обязан начислить НДС на сумму своего вознаграждения и иные доходы, связанные с выполнением посреднического договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). Исключения из этого правила приведены в пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Ставка НДС для дохода в виде посреднического вознаграждения установлена в размере 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). На вознаграждение по договору транспортной экспедиции НДС начисляйте в том же порядке, что и по посредническим договорам (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-04-11/69).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на организацию доставки товаров. Продавец выступает в роли посредника между покупателем товаров и транспортной компанией
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. В марте была продана партия кирпичей в 10 000 штук стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Балансовая стоимость проданных кирпичей составляет 80 000 руб. В договоре купли-продажи было оговорено, что «Гермес» организует от имени и за счет покупателя доставку кирпичей. «Гермес» участвует в расчетах, его посредническое вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости транспортировки. Чтобы исполнить договор купли-продажи, «Гермес» заключил договор оказания транспортных услуг с ООО «Альфа». Стоимость транспортировки составила 9440 руб. (в т. ч. НДС - 1440 руб.), соответственно, сумма посреднического вознаграждения «Гермеса» составила 944 руб. (в т. ч. НДС - 144 руб.).
Доходы и расходы «Гермес» определяет методом начисления. Учетной политикой для целей налогообложения установлено, что расходы, связанные с оказанием услуг, в том числе прямые, учитываются при расчете налога на прибыль в том месяце, к которому они относятся, независимо от момента признания выручки по оказанным услугам.
Бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена реализация товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 80 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;
- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товаров;
Дебет 76 Кредит 60
- 9440 руб. - отражены расходы на доставку товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 944 руб. - начислено посредническое вознаграждение «Гермеса»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 144 руб. - начислен НДС с посреднического вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 944 руб. (118 000 руб. + 944 руб.) - получена от покупателя оплата товаров и сумма посреднического вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76
- 9440 руб. - получено от покупателя возмещение расходов по посредническому договору;
Дебет 60 Кредит 51
- 9440 руб. - отражена оплата «Гермесом» услуг транспортной компании по доставке товаров.
При расчете налога на прибыль за март учтены следующие доходы:
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - доход от реализации товаров;
- 800 руб. (944 руб. - 144 руб.) - посредническое вознаграждение.
Расходы в виде себестоимости товаров были признаны в момент их реализации в сумме 80 000 руб.
УСН
Учет доходов и расходов по посредническому договору и по договору транспортной экспедиции осуществляется также, как и при общей системе налогообложения (письмо Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/13).
Для организации-посредника (агента, поверенного, комиссионера), экспедитора доходом от организации доставки будет сумма посреднического вознаграждения, вознаграждения экспедитора. Средства, полученные посредником (экспедитором) в связи с выполнением задания заказчика (клиента) и израсходованные по его поручению, при расчете единого налога не учитываются. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 346.15 и подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты, связанные с выполнением договора, за исключением компенсируемых заказчиком (принципалом, доверителем, комитентом), клиентом можно учесть при расчете единого налога. Сделать это можно в том случае, если эти расходы перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 и п. 9 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463). Затраты при упрощенке признаются после их оплаты за исключением тех, для которых установлен особый порядок признания (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН и Как посреднику на УСН учитывать доходы и расходы по посредническим операциям .
ЕНВД
Если поставщик организует доставку товаров силами сторонних перевозчиков, то такая деятельность не подпадает под ЕНВД. Это связано с тем, что в данном случае имеет место не деятельность по перевозке, а посредническая деятельность по организации перевозки. А такая деятельность под ЕНВД не подпадает. Это следует из положений статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Сегодня мы начинаем публикацию статьи об особенностях бухгалтерского учета в отношении доставки товара. Думаю, никому не надо рассказывать, насколько важна и актуальна эта проблема в работе любого магазина, так или иначе осуществляющего доставку товару покупателю.
Предлагаемая вашему вниманию статья – это своего рода мини-справочник для бухгалтера и юриста, где подробно разбираются все вопросы, так или иначе связанные с доставкой товара от поставщика продавцу и от продавца покупателю.
Статья была написана специально для www.сайт Анастасией Титаевой, главным бухгалтером
аудиторской компании "Интерэкспертиза" и ведущей
рассылок
"Основы финансового анализа" и
"Как бухгалтер бухгалтеру…"
Оформление действий, сопровождающих договор поставки
Договор поставки рассматривается ГК РФ как вид договора купли-продажи, имеющий свои особенности: по договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 455 ГК РФ условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара, т.е. согласован предмет договора. Обязательно должны быть определены номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки, цена. Все эти условия могут быть отрегулированы как сразу в договоре так и позже путем заключения дополнительных соглашений к договору. Можно включать и дополнительные требования (по используемым материалам, ходу работ и т.п.
Качество продукции подтверждается наличием сертификата (Закон РФ от 10.06.93 г. N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг"). К каждой партии товара должна прилагаться копия сертификата качества. Если он выдан на партию товара, выдается также лицензия на применение знака соответствия, который может ставиться на каждом изделии. Юридические и физические лица, а также федеральные органы исполнительной власти, виновные в нарушении правил обязательной сертификации, несут в соответствии с действующим законодательством уголовную, административную либо гражданско-правовую ответственность.
Гарантийные сроки на продукцию устанавливаются в стандартах и технических условиях. Поставляемая продукция подлежит маркировке в соответствии с требованиями стандартов или технических условий. Стороны вправе предусмотреть в договоре требования к маркировке, не установленные стандартами или техническими условиями.
На поставляемой продукции или ее упаковке должны быть помещены товарные знаки, зарегистрированные в установленном порядке, кроме той продукции, которая в соответствии со стандартами или техническими условиями не подлежит маркировке.
Договор поставки сопровождают следующие документы:
I. При сдаче-приемке товара используется накладная. В ней указываются наименование переданного товара, количество и цена. Подписывают накладную руководитель предприятия-поставщика, лицо, производившее сдачу товара, и представитель покупателя, принимающий товар, на ней ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
II. Лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара, должны иметь доверенности своей организации. Форма доверенности утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а.
III. Если при приемке обнаруживаются несоответствия, то вместо накладной составляются акты приемки по количеству и качеству. Данные акты применяются для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное, качественное расхождения, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Это – юридическое основание для предъявления претензии поставщику, отправителю. В ГК РФ предусмотрены последствия передачи товара ненадлежащего качества. Согласно ст.475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
Если же существенного нарушения требований к качеству товара нет (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или тех, которые выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и т.д.), то покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли – продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору. Согласно ст.513 ГК РФ покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота и о выявленных несоответствиях или недостатках товара покупатель должен незамедлительно уведомить поставщика.
В случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, установленных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.
IV. Транспортные документы, необходимые в ходе исполнения договора при доставке товара:
1. автотранспортом, а также речным транспортом:
2. воздушным транспортом:
3. морским транспортом:
V. Расчетные документы:
2)счет-фактура. Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется путем составления счета-фактуры и регистрации ее в книге продаж и в книге покупок. Порядок составления счетов-фактур утвержден постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. N 914;
3) приходный кассовый ордер (необходим, если оплата производится за наличный расчет). Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это.
4)Для оформления выдачи наличных денег из кассы организации применяется расходный кассовый ордер. Он выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это. Формы кассовых ордеров утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
Что касается случаев предъявления покупателем претензий в связи с недопоставлением товаров, то в соответствии с общими положениями договора поставки, регулируемыми ГК РФ, поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров, покупатель вправе отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
Если поставщик допоставляет покупателю недостающее количество товара, то записей ни в счете-фактуре, ни в книге продаж он не производит, а стоимость этого товара покрывается за счет собственных средств без изменения облагаемых оборотов.
Если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новый счет-фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием "По пересчету" и ссылкой на номер ранее оформленного счета-фактуры, а в книге продаж делается сторнировочная запись с уменьшением кредитовых оборотов и соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный налоговый период. В этом случае отражение налога на добавленную стоимость в налоговых декларациях производится в те сроки, когда согласно нормативным документам по ведению бухгалтерского учета должны были быть произведены в учете операции по указанным претензиям.
В соответствии со ст. ст.424 ГК РФ изменение цены договора после его заключения допускается лишь в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
В договоре поставки необходимо четко определить срок договора. Согласно ст.190 ГК РФ установленный законом, иными правовыми актами, сделкой (договором) срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Включение в договор поставки всех необходимых условий поможет избежать негативных последствий в случаях невыполнения сторонами (покупателем и поставщиком) обязательств по договору.
По практике применения договоров поставки сформирована арбитражная практика. Пленум ВАС в своем постановлении от 22.10.97 г. № 18 изложил свои позиции по применению положений ГК РФ о договорах поставки.
Заключая договора поставки важно определить, какая из сторон несет расходы по доставке продукции. В этой ситуации возможны следующие варианты:
а) поставщик доставляет продукцию покупателю собственным транспортом. В этом случае следует иметь ввиду, во-первых, если поставщик берется доставить продукцию покупателю собственным транспортом, то в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 1994 г. N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности" он должен иметь лицензию на осуществление транспортных перевозок. Во-вторых, оказание услуг по транспортным перевозкам рассматривается как отдельный вид деятельности.
б) покупатель сам вывозит товар со склада поставщика.
в) расходы по транспортировке продукции несет поставщик, при этом доставку осуществляет транспортная организация. Транспортные расходы, оплаченные сторонней транспортной организацией, являются издержками поставщика.
г) расходы по транспортировке продукции, понесенные поставщиком, возмещаются покупателем (доставку осуществляет транспортная организация). Возмещаемые расходы не включаются в выручку поставщика.
Если по условию договора транспортные расходы несет поставщик возможны варианты:
а) поставщик включает транспортные расходы в цену товара. Цена товара с транспортными расходами составляет выручку поставщика.
б) поставщик выделяет транспортные расходы отдельной строкой в документах. Транспортные расходы, выделенные таким образом, также являются выручкой поставщика.
в) поставщик осуществляет доставку товара за вознаграждение, расходы на транспортировку возмещаются покупателем. В данном случае вознаграждение является выручкой для поставщика. Возмещаемые расходы, согласно п.3 ПБУ 9/99, не являются выручкой от реализации.
Если в соответствии с договором поставщик обязуется от своего имени, но за счет покупателя организовать доставку товара за вознаграждение, то договор имеет две составляющие. Первая содержит в себе условия договора купли-продажи, а вторая – элементы агентского договора об организации транспортных услуг, в котором поставщик выступает в качестве агента, а покупатель – принципала. В соответствии со ст.1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применимы правила, предусмотренные для договоров комиссии, в том случае, если агент в соответствии с договором действует от имени принципала.
Из ст.1011 ГК РФ следует, что покупатель в этом случае обязан, во-первых, оплатить поставщику вознаграждение, а во-вторых, возместить ему все израсходованные на исполнение поручения суммы. Следовательно, покупатель обязан компенсировать поставщику оплаченные им транспортные расходы на основании выставленных счетов. Оплату доставки поставщик обязан подтвердить первичными документами.
Если в договоре не определен базис поставки, т. е. условие о распределении обязанностей и расходов сторон по транспортировке товара, то обязанность доставить товар, согласно ст. 506 ГК РФ, лежит на продавце.
До момента передачи товара покупателю товар считается отгруженным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.
Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены условия признания выручки в бухгалтерском учете, одним из которых является наличие у организации права на получение этой выручки, вытекающие из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.
Статьей 458 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором купли – продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.
Поскольку в данном случае обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче ему товара в пункте назначения, право у организации на получение выручки и, соответственно, признание суммы выручки в бухгалтерском учете возникает только после доставки и сдачи товара. Часто в договорах поставки условием перехода права собственности является оплата товара.
Необходимо знать, если товар облагается НДС по ставке 10 процентов, выделять расходы на доставку отдельной строкой поставщику невыгодно. Выручкой от реализации в его учете в любом случае является сумма оплаты покупателем товара и доставки. Но если включить ее стоимость в цену товара, то вся выручка будет облагаться НДС по ставке 10 процентов
Пример № 1
Транспортные расходы в соответствии с договором поставки комплектующих осуществляются за счет покупателя (возмещаются покупателем). Однако поставщик берет на себя организацию доставки товара за вознаграждение от покупателя.
Стоимость услуг транспортной организации равна 12 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 руб.). Сумма вознаграждения поставщику за организацию доставки определена в размере 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Собственные затраты поставщика, связанные с организацией доставки, составили 500 руб. Поставщик определяет выручку в целях налогообложения "по отгрузке". Поставщик – производственная организация. Бух. учет ведется по новому плану счетов.
При отражении этой операции в учете поставщика делаются такие проводки:
Дебет 76 Кредит 51 12 000 руб. Оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;
Дебет 62.1 Кредит 76 12 000 руб. Отражена задолженность покупателя по затратам, связанным с организацией перевозки.
В момент отгрузки товара поставщик выставляет покупателю счет на агентское вознаграждение и сумму понесенных им затрат, подлежащую компенсации:
Дебет 76 Кредит 51 12 000 руб. Оплачены транспортные услуги, стоимость которых возмещает покупатель;
Дебет 62.1 Кредит 76 12000 руб. Выставлен счет на оплату транспортных расходов;
Дебет 62.1 Кредит 90.1 6 000 руб. Выставлен счет на агентское вознаграждение;
Дебет 90.3 Кредит 68 "Расчеты по НДС" 1000 руб. Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;
Дебет 26 Кредит 68 "Расчеты по налогу на польз. а/д" 50 руб. ((6 000 руб. – 1000 руб.) х 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог;
Дебет 90.2 Кредит 26 550 руб. Списаны издержки обращения;
Дебет 90.9 Кредит 99 руб. 4450,00 руб.(6 000 – 1000 -550)Отражен финансовый результат;
Дебет 51 Кредит 62.1 18000 руб. (12 000 + 6 000) Получена оплата от покупателя.
Что касается налога на прибыль, то доходы, полученные от посреднической деятельности, облагаются налогом по повышенной ставке – до 43 процентов (в зависимости от местного законодательства). Поэтому если предприятие помимо своей основной деятельности оказывает агентские услуги, то ему необходимо вести раздельный учет своих затрат. В противном же случае налог на прибыль от всех видов деятельности придется рассчитывать по максимальной ставке.
Пример № 2
Торговая организация реализует покупателю товар. Продажная цена товара составляет 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., балансовая стоимость товара – 80 000 руб. Договором предусмотрена доставка продукции до станции назначения. При этом стоимость доставки оплачивается покупателем сверх продажной цены товара. Расходы по доставке, произведенной сторонней организацией, составили 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Денежные средства в оплату за реализованный товар поступили на расчетный счет организации. Издержки обращения 5000. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке". Бух. учет ведется по новому плану счетов.
Отгружен товар со склада организации 45 41 80 000
Получен счет транспортной организации за доставку товаров покупателю 44 60 10 000
Отражена сумма НДС по расходам по доставке 19 60 2 000
Оплачен счет транспортной организации за доставку 60 51 12 000
Зачтена сумма НДС по расходам по доставке 68 19 2 000
Отражена выручка от продажи товара покупателю (120 000 + 12 000) 62.1 90.1 132 000
Списана стоимость проданного товара 90.2 45 80 000
Начислен НДС с выручки от реализации (20 000 + 2000) 90.3 68 22 000
Начислен налог на пользователей автодорог ((132 000 – 22 000 – 80 000) х 1%) 44 68 300
Списаны издержки обращения (5000+300) 90.2 44 5 300
Отражен финанс. рез-т от реализации (132 000 – 22 000 – 80 000 – 5 000-300) 90.9 99 24700
Получены от покупателя денежные средства за проданный товар 51 62.1 132 000
Пример № 3
Интернет- магазин реализовал физическому лицу фен в розницу. Доставка осуществляется курьером магазина и оплачивается отдельно по цене 100 руб. с НДС и с НсП. Покупная стоимость фена 1000. Продажная стоимость 2000 с НДС и с НсП. Издержки (з/плата курьера, ЕСН с з/платы курьера, трансп. р-ды курьера) 150.
Выдан товар курьеру Д-т 45 К-т 41 2000
Получены деньги от физического лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 210
Отражена реализация в момент передачи товара курьером физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 2000
Отражена доставка в составе выручки Д-т 62.1 К-т 90.1 100
Списана покупная стоимость фена Д-т 90.2 К-т 45 1000
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 150
Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (2100-100)/6=333,33
Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 (2000*100)*5/105=100
Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (2100-100-333,33-1500)*1%=1,7
Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 1,7
Определен финансовый результат Д-т 90.9 К-т 99 14,97
Постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" был определен перечень должностей работников предприятий, организаций и учреждений, работа которых носит разъездной характер и которым приобретаются проездные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте.
Поскольку в настоящее время иного перечня не утверждено, то руководители хозяйствующих субъектов вправе своим приказом расширить этот круг должностей, включив в него других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения своих
служебных обязанностей. При этом выплаты, произведенные по приказу руководителя в возмещение стоимости проезда работника в служебных целях, не включаются в его совокупный налогооблагаемый доход.
Из вышеизложенного следует, что при отсутствии соответствующего приказа руководителя организации, предусматривающего необходимость совершения работником поездок по городу в служебных целях, оплаченная ему стоимость проезда в городском транспорте подлежит включению для целей налогообложения в его совокупный доход.
Пример № 4
Интернет- магазин реализовал физическому лицу холодильник в розницу. Доставка осуществляется сторонней транспортной организацией. Доставку оплачивает интернет-магазин. Стоимость доставки 1200, в т.ч. НДС. Покупная стоимость холодильника 15000. Продажная стоимость 20000 с НДС и с НсП.
Оплачена доставка Д-т 76 К-т 51 12000
Получены деньги от физического лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 20000
Отражена реализация в момент передачи товара физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 20000
Отражены затраты по доставке Д-т 44 К-т 76 1000
Выделен НДС Д-т 19 К-т 76 200
НДС принят к зачету Д-т 68 К-т 19 200
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 1000
Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (20000-952,38)/6=3174,60
Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 20000*5/105=952,38
Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (20000-15000)*1%=50
Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 50
Определен финансовый результат Д-т 99 К-т 90.9 176,98
Пример № 5
Интернет- магазин реализовал физическому лицу холодильник в розницу. Доставка осуществляет магазином (магазин имеет лицензию). Доставка выделена отдельной строкой в документах и составляет 1200 с НДС и сНсП и оплачивается покупателем. Покупная стоимость холодильника 15000. Издержки (з/плата водителя, грузчика, ЕСН с з/платы, ГСМ и т.д.) 1000. Продажная стоимость 20000 с НДС и с НсП.
Выдан товар для отправки Д-т 45 К-т 41 15000
Получены деньги от физ.лица после передачи товара Д-т 50 К-т 62.1 21200
Отражена реализация в момент передачи товара физ.лицу Д-т 62.1 К-т 90.1 20000
Отражена доставка в составе выручки Д-т 62.1 К-т 90.1 1200
Списана покупная стоимость холодильника Д-т 90.2 К-т 45 15000
Списаны издержки Д-т 90.2 К-т 44 1000
Начислен НДС Д-т 90.3 К-т 68 (20000+1200-1009,52)/6=3365,08
Начислен налог с продаж Д-т 90.6 К-т 68 (20000+1200)*5/105=1009,52
Начислен налог на польз. а/дорог Д-т 44 К-т 68 (20000+1200-15000)*1%=197
Списаны издержки по налогу на польз. а/дорог Д-т 90.2 К-т 44 197
Определен финансовый результат Д-т 90.9 К-т 99 628,40
Расходы, рассмотренные в данной статье, относятся на издержки производства и обращения как до конца 2001 г. (по 552-ому Постановлению) так и с 01.01.2002 г., после вступления в действие 25 гл. НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты.
г. Москва «___» ___________ 201_ г.
Открытое акционерное общество «_______________________» (сокращенное наименование - ОАО «______________»), именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора ___________________, действующего на основании Устава, с одной стороны,
и Общество с ограниченной ответственностью «_____________» (сокращенное наименование - ООО «____________»), именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице ___________________, действующего на основании __________________, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор (далее - «Договор») о нижеследующем:
Статья 1. Предмет Договора
1.1. Поставщик обязуется передать Покупателю оборудование (далее - товар, товары), в количестве, комплектации и ассортименте, установленном в Спецификации на поставляемые товары (далее - «Спецификация», приложение № 1 к настоящему Договору, являющееся его неотъемлемой частью).
1.2. Поставщик также обязуется предоставить следующие услуги, связанные с поставкой товаров (далее - сопутствующие услуги):
1.2.1. Погрузочно-разгрузочные работы.
1.2.2. Уборка и вывоз упаковочного материала (по согласованию).
Статья 2. Цена Договора и порядок расчетов
2.1. Общая стоимость товаров по настоящему Договору (далее - «Цена Договора») устанавливается согласно Спецификации.
2.2. Цена включает в себя, помимо стоимости товара, также и стоимость доставки, погрузки/разгрузки, стоимость упаковки, маркировки, оформления необходимой документации, таможенной очистки, сертификации, гарантийного обслуживания, НДС, налоги, сборы, другие обязательные платежи, а также любые иные расходы Поставщика, связанные с исполнением обязательств по настоящему Договору.
2.3. Оплата Цены Договора производится Покупателем в соответствии с фактически поставленными объемами товаров и оказания сопутствующих услуг, без аванса путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, указанный в настоящем Договоре, на основании Акта приема-передачи товара и товарно-транспортной (товарной) накладной в течение 15 (пятнадцати) банковских дней, с даты подписания Акта приемки и предъявления к оплате Поставщиком счета.
2.3.1. В случае изменения расчетного счета Поставщик обязан в однодневный срок в письменной форме сообщить об этом Покупателю с указанием новых реквизитов расчетного счета. В противном случае все риски, связанные с перечислением Покупателем денежных средств на указанный в настоящем Договоре счет Поставщика, несет Поставщик.
2.4. Цена настоящего Договора является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения за исключением случаев предусмотренных настоящим Договором и действующим законодательством Российской Федерации.
2.5. Обязательства Покупателя по оплате Цены Договора считаются исполненными с момента списания денежных средств с расчетного счета Покупателя.
Статья 3. Порядок, сроки поставки
3.1. В рамках исполнения настоящего Договора поставка товара и оказание сопутствующих услуг Покупателю осуществляется в следующие сроки:
3.1.1. Начало: «___» __________ 201_ года.
3.1.2. Окончание: «___» __________ 201_ года.
3.1.3. Поставка товара производится по согласованию с Покупателем в рабочие дни с 09.00 до 17.00 часов.
3.1.4. Поставка товара осуществляется на склад Покупателя по адресу: ________________________ (далее - «Объект»), в соответствии с Графиком поставки (Приложение № 2 к настоящему Договору, являющееся его неотъемлемой частью) (далее - «График поставки»).
3.2. С согласия Покупателя допускается поэтапная (отдельными партиями) поставка товара, в том числе и по конкретным заявкам Покупателя (по возникновению потребности, в такой заявке каждый раз указывается требуемое в данном конкретном случае количество поставляемого товара), с подписанием Акта приёмки товара по этапу (партии, конкретной заявке).
3.3. В случае поставки товаров отдельными партиями (отдельными частями, входящими в комплект) или по конкретной заявке Покупателя, оплата товара производится Плательщиком только после поставки последней (каждой) партии (последней части, входящей в комплект) товара.
3.4. Поставщик вправе привлечь к исполнению своих обязательств по настоящему Договору других лиц - субпоставщиков, включая транспортные услуги.
Статья 4. Порядок приемки товаров
4.1. Поставщик обязан известить Покупателя о точном времени и дате поставки (если последняя не зафиксирована в Графике поставки (Приложение № 2 к настоящему Договору) телефонограммой или по факсимильной связи.
4.3. Поставщик поставляет товары Покупателю собственным транспортом или с привлечением транспорта третьих лиц за свой счет. Все виды погрузочно-разгрузочных работ, включая работы с применением грузоподъемных средств, осуществляются Поставщиком собственными техническими средствами или с привлечением третьих лиц за свой счет.
4.4. Товары, поставляемые Поставщиком Покупателю, должны соответствовать техническим характеристикам, указанным в прилагаемой к товару документации, а также быть пригодными для целей, для которых такой товар обычно используется.
4.5. Упаковка и маркировка товара должны соответствовать требованиям предприятия-изготовителя, ГОСТа, а упаковка и маркировка импортного товара - международным стандартам упаковки.
4.6. Маркировка товара должна содержать: наименование изделия, наименование фирмы-изготовителя, юридический адрес изготовителя, дату выпуска и гарантийный срок службы.
4.7. Маркировка упаковки должна строго соответствовать маркировке товара.
4.8. Упаковка должна обеспечивать сохранность товара при транспортировке и погрузочно-разгрузочных работах.
4.9. Уборка и вывоз упаковки производятся на основании письменного указания Покупателя, силами Поставщика в течение 1 (одного) календарного дня после дня поставки товаров или за его счет.
4.10. Вместе с товаром, Поставщик обязан передать Покупателю комплект сопроводительной документации: оригиналы товарно-транспортных (товарных) накладных, счета (счет-фактура), Акт приема-передачи товара, подписанный Поставщиком, технический паспорт, гарантийный талон, сертификаты (в т.ч. гигиенические, качества), декларации, обязательные для данного вида товара документы содержащие информацию о сроках годности товара, условиях хранения и перевозки товара, инструкции по эксплуатации, регистрационные удостоверения и иные документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающие качество, безопасность товара, его функциональные характеристики (потребительские свойства), необходимые для легального оборота и использования товара на территории России. Все документы должны быть составлены (переведены) на русский язык.
4.10.1. Поставщик одновременно с передачей Товара передает Покупателю оригинальную упаковку, при этом упаковка не должна быть повреждена и должна быть герметична. Стоимость упаковки (тары) включается в цену товара и Покупателем отдельно не оплачивается.
4.10.2. Если при передаче товара будет обнаружено несоответствие товара требованиям настоящего Договора и /или Спецификации, Покупатель вправе отказаться от получения товара, сделав соответствующую отметку в товарно-транспортной (товарной) накладной. Товар, не заказанный Покупателем не принимается и не оплачивается.
4.10.3. В случае выявления при приемке товара несоответствия товара условиям договора Покупатель обязан приостановить приемку и вызвать Поставщика для продолжения приемки товара и составления двустороннего акта. Вызов Поставщика осуществляется телеграммой в адрес поставщика или по факсу, и должен содержать: наименование товара, реквизиты товарно-сопроводительных документов, перечень выявленных несоответствий и недостатков, состояние тары, пломб, дату и место приемки. Уполномоченный представитель Поставщика должен прибыть к месту приемки в срок, указанный в уведомлении покупателя, и иметь при себе документ, удостоверяющий личность, надлежащим образом оформленную доверенность либо документы, подтверждающие его право действовать от имени поставщика без доверенности. В случае неявки Поставщика в указанный в уведомлении срок или получения в этот же срок сообщения поставщика о неявке по каким-либо причинам покупатель осуществляет приемку товара самостоятельно.
4.10.4. В случае передачи товара в поврежденной упаковке Покупатель должен вскрыть такую упаковку и сразу же в момент и в месте вручения товара осмотреть и проверить его соответствие условиям договора по количеству, качеству, ассортименту и другим характеристикам. Покупатель обязан уведомить Поставщика о факте поставки товара в поврежденной упаковке и обо всех выявленных недостатках такого товара в порядке и в сроки, установленные договором.
4.10.6. Если иная комплектация не указана в договоре Товар по настоящему договору поставляется в стандартной комплектации. Комплектация в полном объеме указана в техническом паспорте, который подлежит передаче вместе с товаром.
4.11. В случае поставки некачественного товара, Покупатель вправе потребовать от Поставщика безвозмездно устранить недостатки товара в течение 3 (трех) календарных дней с момента заявления о них Покупателем, либо возместить свои расходы на устранение недостатков товара, за исключением случаев, когда Поставщик без промедления заменит поставленные товары качественными товарами.
4.11.1. При обнаружении дефектов (брака) товара при его приемке Покупатель обязан известить Поставщика о выявленных дефектах в течение 5 (пяти) рабочих дней после их обнаружения с приложением подробного перечня указанных дефектов. Поставщик, обязан явиться на объект, где хранится некачественный товар для составления соответствующего Акта в течение 2 (двух) рабочих дней с момента получения вызова. В случае неявки Поставщика в назначенный час, либо отказа от подписания Акта без обоснования причин, Покупатель оставляет за собой право оформить Акт о выявлении бракованного товара в одностороннем порядке.
4.11.2. Поставщик обязуется заменить бракованную продукцию. Замена отбракованного Товара проводится Поставщиком в течении 3 (трех) календарных дней с момента получения требования Покупателя.
4.12. В случае недопоставки ассортимента товара Покупатель вправе потребовать недопоставленное количество товара в ассортименте в течение 3 (трех) календарных дней с момента заявления такого требования, за исключением случаев, когда Поставщик без промедления допоставит товар в ассортименте.
4.12.1. Поставка товаров одного наименования в большем количестве, чем предусмотрено настоящим Договором, не зачитывается в покрытие недопоставки товаров другого наименования, входящих в тот же ассортимент, и подлежит восполнению.
4.13. В случае поставки некомплектного товара Покупатель вправе потребовать доукомплектования товара в течение 3 (трех) календарных дней с момента заявления такого требования, за исключением случаев, когда Поставщик без промедления доукомплектует товары или заменит их комплектными товарами.
4.14. По итогам приемки товара, при наличии документов, указанных в пункте 4.10. настоящего Договора, и при отсутствии претензий относительно качества, количества, ассортимента, комплектности и других характеристик товара, объема и качества оказанных сопутствующих услуг, Стороны подписывают Акт приема-передачи товара (при поставке товара согласно разгрузочной разнарядке, обязанность подписания Акта приемки-передачи товара возлагается на юридическое лицо в адрес, которого осуществляется поставка).
4.14.1. Претензии по скрытым дефектам изготовления товара, выявленным в момент монтажа, подключения оборудования или в период его гарантийной эксплуатации, подлежат рассмотрению в течение гарантийного срока.
4.15. Моментом исполнения обязательств Поставщика по поставке товара по настоящему Договору считается факт передачи товара и полное выполнение Поставщиком своих обязательств по настоящему Договору, что подтверждается Актом приема-передачи товара, и товарно-транспортной (товарной) накладной.
4.16. Право собственности на товар и риск случайной гибели или его случайного повреждения переходит от Поставщика к Покупателю с момента передачи товара Покупателю. Моментом передачи (отгрузки) товара считается дата подписания полномочными представителями Поставщика и Покупателя Акта приема-передачи товара, и товарно-транспортной (товарной) накладной.
4.17. Все транспортные и другие расходы, связанные с допоставкой Товара, возвратом и/или заменой несоответствующего условиям Договора Товара, несет Продавец.
Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара?
Документооборот при доставки товара, транспортом поставщика. Договор поставки. Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара
Вопрос: Доставка товара транспортом поставщика. Если доставка товара осуществлялась поставщиком самостоятельно, то транспортная накладная (товарно-транспортная накладная) нужна? Суд признал одним из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика непредставление товарно-транспортной накладной. Суд не принял во внимание то, что доставка товара осуществлялась автотранспортом поставщиков. Поставщик отказывается составлять транспортную накладную на товар доставленный собственным транспортом, сумма доставки входит в цену закупки по договору?
Ответ: ТТН или ТН поставщик не обязан предоставлять покупателю, если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец доставляет товар своим транспортом (при этом стоимость доставки не выделена отдельно в документах). В этом случае наличие товарной накладной по форме № ТОРГ-12 (УПД) является достаточным условием для отражения прихода в бухучете. Специалисты ФНС России признают, что товарно-транспортная накладная (ТН) не нужна, если покупатель перевозку не заказывал. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 или УПД (письмо ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195 , письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105706).
Подавляющее большинство судов придерживаются такой же точки зрения (см., например, постановления ФАС , ; ; ; ; ).
Вместе с тем у налоговиком существует и другая точка зрения. На местах налоговики иногда требуют оформлять товарно-транспортную накладную. Причем независимо от ситуации, сам ли покупатель перевозит товар или доставку осуществляет поставщик своим транспортом. По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. В связи с этим налоговики отказывают покупателям в применении налоговых вычетов по НДС. Некоторые судьи принимают сторону контролеров, если наряду с отсутствием ТТН есть и другие доказательства, свидетельствующим о нереальности хозяйственных операций. Например, в Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2012 по делу N А55-16587/2011 суд пришел к выводу об отсутствии хозяйственных операций в том числе по причине непредставления ТТН. Суд отклонил довод общества о том, что в случае доставки товара силами поставщика товарно-транспортные накладные не требуются. Суд указал, что контрагент не мог доставить товар, поскольку транспортные средства у него отсутствовали и в аренду ему также не передавались.
Обоснование
Можно ли оприходовать товар без товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. Поставщик доставляет товар покупателю автомобильным транспортом. Покупателю представлена только товарная накладная по форме № ТОРГ-12
Можно, но только при условии, что покупатель не является заказчиком перевозки.
Первичным документом, на основании которого товар принимается к учету, может служить товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (указания , утвержденные ). При этом если товар доставляется покупателю автомобильным транспортом, то наряду с товарной накладной необходима товарно-транспортная накладная, например, по форме № 1-Т (или транспортная накладная по форме , утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Это связано с тем, что товарно-транспортная накладная является документом, предназначенным для расчетов за перевозки товаров автомобильным транспортом (раздел 2 указаний, утвержденных , п. 2 ст. 785 ГК РФ , ).
Этот документ служит подтверждением не только перевозки товаров, но и их отгрузки. Поэтому покупатель на его основании может отразить в бухучете поступление товаров (п. 2.1.3 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 , указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 , п. , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Но если покупатель не является заказчиком перевозки, то действующий порядок не предусматривает обязательного наличия у него товарно-транспортной накладной. В этом случае наличие товарной накладной по форме № ТОРГ-12 является достаточным условием для отражения прихода в бухучете (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 , ). Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-03-06/1/413 и ФНС России от 18 августа 2009 г. № ШС-20-3/1195 .
Чтобы отразить в бухучете получение товара, организация должна использовать первичные документы , содержащие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким образом, товарно-транспортная накладная и товарная накладная – документы не взаимоисключающие, а дополняющие друг друга. Так, в товарной накладной есть место для отражения номера транспортной накладной. При этом товарно-транспортная накладная содержит не все реквизиты, касающиеся продажи товаров, указанные в товарной накладной (например, в ней не выделен отдельной строкой НДС). Поэтому, несмотря на то что принять товар на учет организация-покупатель может только на основании товарной накладной, лучше такое поступление задокументировать и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т , и товарной накладной, например, по форме № ТОРГ-12 . Это обезопасит покупателя от возможных налоговых претензий проверяющих. Для этих целей требуйте от поставщиков и обеспечивайте сохранность обоих товаросопроводительных документов
Можно ли применить вычет по НДС при отсутствии транспортной накладной (товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т). Товары были доставлены автотранспортом перевозчика и оприходованы на склад на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12
Объясняется это следующим образом.
По рассматриваемой проблеме существует и другая точка зрения. Она сводится к тому, что доставка товаров покупателю автотранспортом перевозчика должна быть задокументирована транспортной накладной либо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т . В частности, такая позиция отражена в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681 . Разъяснения, приведенные в данном письме, касаются факта подтверждения расходов на транспортировку в целях расчета налога на прибыль. Данное правило можно применить и для подтверждения факта доставки товара в целях применения вычета по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому для подтверждения права на принятие НДС к вычету проверяющие могут потребовать накладную по форме № ТОРГ-12 и одну из накладных: транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т .
Однако учитывая устойчивую положительную арбитражную практику, организация-покупатель вправе принять к вычету входной НДС при отсутствии транспортной накладной и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т , если будут соблюдены иные условия , необходимые для применения вычета (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 5 июля 2011 г. № Ф09-3505/11 , Северо-Западного округа от 26 января 2009 г. № А44-1039/2008 ; Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2008 г. № А78-2629/07-С3-9/155-04АП-4801/07-Ф02-1583/08 ; Западно-Сибирского округа от 25 августа 2008 г. № Ф04-5185/2008(10427-А46-41) ; Московского округа от 19 октября 2006 г. № КА-А40/10202-06 ; Поволжского округа от 20 января 2009 г. № А55-8911/2008). Несмотря на то что в данных решениях рассматривался вопрос о необходимости применять товарно-транспортную накладную, сделанные выводы можно распространить и на необязательность составления транспортной накладной. Ведь транспортная накладная также не является документом, подтверждающим оприходование товара.
Из правовой базы
ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 01.11.2011 № 16-15/105706
Оказание услуг по перевозке сторонней организацией
Вопрос: Какими документами в настоящее время должны быть подтверждены для целей налогообложения прибыли расходы на доставку товаров при заключении договора перевозки грузов в случае привлечения стороннего перевозчика либо путем осуществления перевозки собственными силами?
В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки могут быть подтверждены как транспортной накладной, так и накладной по форме № 1-Т .
Если договор перевозки не заключается и соответственно услуги по перевозке не оказываются сторонней организацией, то в этом случае транспортная накладная не оформляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.
Справки даем. Урал
Вычет по НДС правомерен и без товарно-транспортной накладной
«Наш поставщик доставляет материалы своим транспортом непосредственно нам на склад. В получении товара в накладной по форме ТОРГ-12 расписывается кладовщик, стоимость доставки включена в цену. Надо ли в этом случае получить от поставщика еще и товарно-транспортную накладную 1-Т и не откажут ли нам в вычете по НДС, если такого документа не будет?..»
Вычет по НДС правомерен, даже если нет товарно-транспортной накладной. Ведь стоимость перевозки отдельно не выделена, а значит, достаточно получить от поставщика только товарную накладную по форме ТОРГ-12. На местах налоговики иногда требуют оформлять и товарную, и товарно-транспортную накладную. Причем независимо от ситуации, сам ли покупатель перевозит товар или доставку осуществляет поставщик. Такой вывод следует из инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.83. По мнению инспекторов, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей (п. 6 инструкции). В связи с этим налоговики отказывают в применении налоговых вычетов по НДС.
Однако специалисты ФНС России давно признали, что товарно-транспортная накладная не нужна, если покупатель перевозку не заказывал. Оприходовать товар можно по накладной ТОРГ-12 (письмо от 18.08.09 № ШС-20-3/1195). К аналогичным выводам приходят и судьи. Недавно судьи Президиума ВАС РФ подтвердили, что товарно-транспортная накладная для вычета НДС не требуется (постановление от 09.12.10 № 8835/10). Компания вправе принять к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур и товарных накладных.
Какие документы стопроцентно подтвердят расходы на доставку товара
А вот если товар доставляет сам поставщик без помощи сторонней компании, оформлять или нет транспортную накладную – вопрос спорный. Минфин России считает, что продавец должен выставить ТН, если доставляет товар сам. По мнению финансистов, в этом случае поставщик фактически оказывает услуги по перевозке, и стороны должны согласовать ее стоимость, а также место и дату доставки (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123). Потому, когда в договоре поставки указана цена перевозки и покупатель отдельно платит за нее, то для подтверждения транспортных расходов ТН необходима однозначно. А если цена перевозки в договоре включена в стоимость товаров, без транспортных накладных вполне можно обойтись.
Покупатель сам забирает товар у поставщика? В этом случае чиновники разрешают не оформлять транспортную накладную. Ну, а расходы на доставку товара самовывозом подтвердит путевой лист. Разъяснения финансисты опубликовали в письме от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123 . Таблица поможет вам быстро разобраться, какими документами оформить тот или иной способ доставки (см. ниже. – Примеч. ред.).
Какие документы оформить при разных способах доставки
| Способ доставки | Какие документы оформить* |
| Поставщик заключил договор перевозки с транспортной компанией | Вариант 1. Поставщик выписывает три экземпляра ТН: для себя, покупателя и перевозчика. При таком варианте в экземпляре накладной поставщика не будет отметок покупателя. Чтобы подтвердить, что услуга по доставке оказана, компания может попросить копию документа с отметками покупателя у перевозчика. Транспортная компания выставляет поставщику акт на услуги доставки и счет-фактуру |
| Вариант 2. Поставщик оформляет ТТН в четырех экземплярах. Первый остается у него. Второй водитель транспортной компании передает покупателю. Третий и четвертый экземпляры перевозчик оставляет у себя как основание для учета транспортной работы и для расчетов с поставщиком за доставку. Транспортная компания выписывает поставщику акт выполненных работ по перевозке груза, счет-фактуру и отдает копию ТТН, подписанную покупателем | |
| Покупатель заключил договор перевозки с транспортной компанией | Вариант 1. Покупатель оформляет ТТН в четырех экземплярах. Сначала он заполняет только транспортный раздел и передает документы перевозчику, чтобы тот отдал бумаги поставщику. Поставщик заполняет товарный раздел накладной. Один экземпляр он оставляет себе, а остальные три отдает перевозчику. После приемки груза две ТТН останутся у транспортной компании, одна – у покупателя. На оказанные услуги перевозчик выставляет покупателю акт и счет-фактуру |
| Вариант 2. Если покупатель оформляет транспортную накладную, то двух экземпляров документа будет достаточно: по одному для себя и для транспортной компании. В ТН покупатель укажет себя и грузополучателем, и грузоотправителем. Транспортная компания выставит акты и счета-фактуры в адрес покупателя как заказчика услуги | |
| Продавец собственным транспортом доставляет товар покупателю | Вариант 1. В договоре цена перевозки отдельно не указана. В этом случае транспортную накладную составлять не нужно. Расходы на доставку товара подтвердит путевой лист |
| Вариант 2. Цена перевозки в соглашении указана. Тогда продавец составляет два экземпляра ТТН или ТН: для себя и покупателя. В графах для грузоотправителя он указывает свои реквизиты | |
| Покупатель своими силами забирает товар со склада поставщика | Когда покупатель забирает товар со склада поставщика сам, услуги по перевозке не оказываются. Значит, ни ТН, ни ТТН составлять не нужно. А для подтверждения затрат на перевозку груза и факта его транспортировки путевого листа будет достаточно |
* Во всех четырех случаях поставщик также выставит счет-фактуру и № ТОРГ-12 на отгружаемый товар в двух экземплярах (для себя и для покупателя).
Кстати, судьи придают транспортным и товарно-транспортным накладным большое значение. Они считают их ключевыми документами, которые подтверждают реальность поставки. Примеров подобных решений много: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2011 г. по делу № А19-13404/2010 ,
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в
Как отразить в учете торговой организации - покупателя операции, связанные с приобретением товаров по договору поставки, если договором поставки предусмотрено, что поставщик принимает на себя обязательство организовать доставку товаров до склада покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя?
Договорная стоимость товаров составляет 259 600 руб. (в том числе НДС 39 600 руб.). Вознаграждение поставщика за организацию доставки товаров до склада организации составляет 1770 руб. (в том числе НДС 270 руб.). Стоимость перевозки равна 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). После доставки товаров и утверждения отчета, представленного поставщиком, о стоимости услуг перевозчика и сумме причитающегося вознаграждения организация произвела расчеты с поставщиком путем перечисления денежных средств на его расчетный счет. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета затраты на доставку товаров до склада организации, в том числе вознаграждение за организацию доставки, включаются в фактические затраты, связанные с приобретением товаров, а для целей налогообложения - формируют стоимость приобретения товаров. Организация в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления.Гражданско-правовые отношения
Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В рассматриваемой ситуации в договоре поставки содержится условие о принятии поставщиком обязательств по организации доставки товаров до склада покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя. Таким образом, в договоре поставки содержатся элементы агентского договора, т.е. данный договор является смешанным и к нему в части организации доставки применяются правила гл. 52 "Агентирование" ГК РФ. Это следует из п. 3 ст. 421 ГК РФ . По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). В ходе исполнения агентского договора агент обязан представить принципалу (покупателю) отчет в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а принципал, в свою очередь, возместить агенту стоимость услуг, оказанных перевозчиком (п. 1 ст. 1008 , ст. ст. , 1011 ГК РФ). При этом, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).Бухгалтерский учет
Товары, приобретенные для перепродажи, являются частью материально-производственных запасов организации, которые принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты на доставку товаров до склада организации включаются в фактические затраты, связанные с приобретением товаров. Следовательно, в данном случае фактическую себестоимость товаров формируют сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику за товары, и затраты по доставке товаров до склада организации, состоящие из вознаграждения поставщика за организацию доставки и стоимости доставки (абз. 3, 8 п. 6 ПБУ 5/01). Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.Налог на добавленную стоимость (НДС)
Суммы НДС, предъявленные поставщиком по товарам, вознаграждению за организацию доставки, а также НДС со стоимости услуг по доставке организация вправе принять к вычету после принятия товаров, услуг к учету на основании оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 , п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Порядок выставления счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника, а также порядок регистрации счетов-фактур, полученных от посредника, подробно рассмотрены в Практическом пособии по НДС.Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретения товаров, порядок формирования которой определяется в учетной политике, признается в составе прямых расходов в отчетном (налоговом) периоде их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 , абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ). В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике расходы на доставку товаров до склада организации, в том числе сумма вознаграждения за организацию доставки, формируют стоимость приобретения товаров.|
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
|
Приняты к учету товары (259 600 - 39 600) |
Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров |
|||
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости товаров |
Счет-фактура |
|||
|
Счет-фактура |
||||
|
Вознаграждение поставщика за организацию доставки включено в фактические затраты, связанные с приобретением товаров |
Отчет поставщика (агента) |
|||
|
Отражен НДС, предъявленный поставщиком с суммы вознаграждения за организацию доставки |
Счет-фактура |
|||
|
Сумма предъявленного НДС принята к вычету |
Счет-фактура |
|||
|
Расходы по доставке товаров включены в фактические затраты, связанные с приобретением товаров |
Отчет поставщика (агента), Транспортная накладная |
|||
|
Отражен НДС, предъявленный со стоимости доставки |
Счет-фактура |
|||
|
Сумма предъявленного НДС принята к вычету |
Счет-фактура |
|||
|
Произведена оплата поставщику (259 600 + 1770 + 35 400) |
Выписка банка по расчетному счету |
Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
