Правила нумерации счетов. У многих бухгалтерская программа настроена так, что для счетов-фактур на аванс предусмотрена своя, обособленная, нумерация. Неясность в нумерации
Как правильно оформить (проводки, налогообложение) оплату путевки в санаторий (без направления от врача) либо туристическую для генерального директора, который к тому же единственный учредитель. Каковы налоговые потери? У нас УСН-доходы.
Ответ
По вопросу отражения в бухучете
В бухгалтерском учете отразите проводки:
Обратите внимание на то, что . Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале
Дебет 76 Кредит 51 отражена оплата путевки;
Дебет 50-3 Кредит 76 оприходована путевка в кассу;
Дебет 73 Кредит 50-3 выдана путевка сотруднику;
Дебет 91 Кредит 73 путевка включена в состав прочих расходов.
По вопросу налогообложения
В налоговом учете плательщики УСН с объектом налогообложения «Доходы» не учитывают никакие расходы. При покупке оздоровительной или путевки в санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России (в т. ч. в Республике Крым и г. Севастополе, за счет прибыли организации, НДФЛ начислять не нужно. Во всех остальных случаев необходимо будет начислить НДФЛ. На стоимость путевки (независимо какой) также начислите страховые взносы.
Как учесть выдачу сотрудникам путевок, приобретенных организацией
Поступление путевок от продавца (например, от загородного стационарного детского оздоровительного лагеря) отразите проводкой:
Дебет 50-3 Кредит 76 (60)
- получены путевки (на основании накладной).
Путевки приходуйте по стоимости их приобретения ().*
Если организация приобретает путевку за счет собственных средств, возможны два варианта. На оплату путевки можно направить нераспределенную прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Стоимость путевки включите в состав прочих расходов:
Дебет 73 Кредит 50-3
- отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;
Дебет 91-2 Кредит 73
- списана стоимость путевки за счет прибыли текущего года.*
Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела для сотрудника
Да, нужно, независимо от источника финансирования.
Дело в том, что оплата стоимости путевок сотрудника за счет средств работодателя не названа в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами ( , ). Следовательно, на такие суммы взносы надо начислять. Аналогичные разъяснения есть в письмах и .
Добавим, что источник финансирования не важен. То есть страховые взносы нужно начислять, даже если на эти цели потрачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Речь идет о ситуации, когда организация приобрела путевки на санаторно-курортное лечение людей, которые трудятся во вредных или опасных условиях. А в дальнейшем работодатель зачел потраченные средства в счет уплаты взносов «на травматизм». Именно так считают в ФСС России ().
Главбух советует: организация может не начислять страховые взносы при оплате путевки на санаторно-курортное лечение для сотрудника. Но будьте готовы к спору с проверяющими. Аргументы помогут следующие.
Страховые взносы начисляют только на выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров ( , ). Оплату путевок на санаторно-курортное лечение к таковым отнести нельзя. Ведь это социальная выплата, которая основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда сотрудников. А значит, и страховые взносы на нее начислять не нужно. С этим согласны и судьи (см., например, постановления ФАС , и др.).
Однако, учитывая позицию контролирующих ведомств, организации, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в суде.*
НДФЛ
Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживайте, если путевка оплачена:*
- либо за счет средств организации, при условии что такие расходы не уменьшают налог на прибыль, - если организация является плательщиком налога на прибыль;
- либо за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке, - если организация применяет упрощенку*;
- либо за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД, - если организация платит ЕНВД;
- либо за счет средств ФСС России - независимо от режима налогообложения, который применяет организация.
Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:*
- путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
- путевка выдана в , расположенное на территории России (в т. ч. в Республике Крым и г. Севастополе);
- человек, который будет отдыхать по путевке, является сотрудником или членом семьи сотрудника организации. Например, путевка оплачивается родному или усыновленному ребенку сотрудника;
- ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, моложе 16 лет. Это условие действует, если путевка оплачивается, например, брату или племяннице сотрудника, а также и в том случае, если родители ребенка не состоят в трудовых отношениях с организацией;
- документально подтверждено целевое использование путевки.
Данные правила применяются и в тех случаях, когда стоимость путевки впоследствии компенсирует региональный бюджет*.
Организации, которые платят единый налог с доходов, не учитывают при расчете налога никакие расходы ().*
Наступило лето - время отпусков для родителей и летних каникул для детей. Для бухгалтеров автономных учреждений это время примечательно, прежде всего, тем, что в учете появляются операции по приобретению путевок в дома отдыха или санаторно-курортные учреждения для сотрудников и в оздоровительные лагеря для их детей.
Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете расходы на приобретение таких путевок (частичную или полную компенсацию их стоимости), мы расскажем в данной статье.
Налог на прибыль
По общему правилу расходы на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ ). Это положение действует и в том случае, если путевки (или денежная компенсация их стоимости) предоставляются работникам на основании коллективного договора или трудовых договоров. Такой подход подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 19.01.2010 № А19-15653/08 говорится, что расходы на оплату путевок на санаторно-курортное лечение или на оплату лекарственных средств для работника не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовыми или коллективным договорами.
Однако нет правил без исключения. По мнению ФНС, выраженному в Письме от 19.04.2010 № ШС-37-3/147 , норма п. 29 ст. 270 НК РФ относится к случаям, когда отсутствуют заключенные договоры добровольного личного страхования работников. Свое мнение налоговики обосновывают следующим образом.
На основании ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. В свою очередь, к расходам на оплату труда относятся суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии (п. 16 ст. 255 НК РФ ). Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договору добровольного личного страхования работников, заключаемому на срок не менее одного года и предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Таким образом, в случае если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом налоговики напоминают, что платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Налог на добавленную стоимость
Услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат обложению НДС на территории РФ (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ ). Это означает, что когда автономное учреждение приобретает путевку, в ней отсутствует «входной» НДС.
О том, что при безвозмездной передаче работнику путевки, приобретенной за счет средств работодателя, объекта для исчисления НДС не возникает, сказано в письмах Минфина РФ от 25.07.2005 № 03-04-11/174 и от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68 . Не следует начислять налог и в том случае, когда работнику частично компенсируется стоимость путевки (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05 ), так как в этом случае нет налога на добавленную стоимость.
В случае приобретения путевок через посредническую фирму возникает «входной» НДС, относящийся к услугам посреднической фирмы, ведь в соответствии с п. 2 ст. 156 НК РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не распространяется освобождение от налогообложения. Однако следует иметь в виду, что посредническая фирма может быть освобождена от уплаты НДС по основаниям ст. 145 НК РФ либо применять специальный режим налогообложения и не являться плательщиком НДС.
Принять «входной» НДС, относящийся к услугам посреднической фирмы, к вычету нельзя, так как услуги не используются в операциях, облагаемых НДС. В данном случае «входной» НДС нужно присоединить к стоимости услуги или самой путевки, если услуги учитываются в составе первоначальной стоимости путевки.
Страховые взносы
Начисление и уплата страховых взносов во внебюджетные фонды РФ (ПФР, ФСС, ФФОМС), а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со стоимости полной или частичной компенсации путевок зависит от конкретной ситуации.
Ситуация 1. Путевка (частичная компенсация) выдается работнику учреждения, то есть лицу, с которым заключен трудовой договор. В соответствии с 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. При этом база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ , начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ .
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы( 125-ФЗ ). Базой для начисления страховых взносов служит сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ , начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ ).
Статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не содержат указаний на суммы оплаты стоимости санаторно-курортных путевок для работника. При этом в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 отмечается, что перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ , являются исчерпывающими.
Таким образом, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя, произведенная в рамках трудовых отношений, облагается страховыми взносами как во внебюджетные фонды, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Ситуация 2. Путевка приобретена учреждением для членов семьи работников. Важно учесть, в чью пользу уплачивается компенсация: работников за приобретенные ими путевки для членов семей в рамках трудовых отношений либо оплата стоимости путевки произведена непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях.
В первом случае стоимость путевки (частичной компенсации) подлежит обложению страховыми взносами по основаниям, указанным при рассмотрении ситуации 1.
Что касается второго случая, в котором оплата стоимости путевок производится непосредственно членам семьи работника, не состоящим с организацией в трудовых отношениях (с ними не заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг), на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ и ст . 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это также подтверждено разъяснениями, содержащимися в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.
Ситуация 3. Выдача путевки сотруднику учреждения оформлена договором дарения. Договор дарения - это отдельный гражданско-правовой договор, не связанный с выполнением работ или оказанием услуг. Гражданское законодательство не содержит запрета на заключение договора дарения между работником и работодателем. При этом необходимо помнить, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб. (ст. 574 ГК РФ ).
Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
К объектам обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды не относятся выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Это правило предусмотрено п. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ . Следовательно, со стоимости подарков не надо уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды.
О том, что начислять страховые взносы на стоимость подарков не надо, говорилось в письмах Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2010 № 473-19 , от 12.08.2010 № 2622-19 .
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также не начисляются на стоимость подарка, поскольку согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Налог на доходы физических лиц
Уплачивать НДФЛ с суммы полной или частичной компенсации стоимости путевки своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям, не достигшим возраста 16 лет, не нужно, если будут соблюдены условия, установленные п. 9 ст. 217 НК РФ .
Во-первых, путевка не должна быть туристической. Услуги, предоставляемые на основании путевки, должны быть оказаны санаторно-курортными и оздоровительными организациями, к которым относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. При этом обязательным условием является нахождение санаторно-курортных и оздоровительных организаций на территории РФ.
Во-вторых, важен источник финансового обеспечения оплаты (частичной оплаты) путевки. Это должны быть средства:
а) учреждений, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
б) бюджетов бюджетной системы РФ;
в) религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с уставом является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
г) от деятельности, в отношении которой учреждение применяет специальные налоговые режимы.
Бухгалтерский учет путевок
Для правильного отражения операций по приобретению путевок и получению, списанию компенсации по таким путевкам нам необходимо знать, на каком счете учитываются путевки.
Оплаченные путевки. В соответствии с п. 169 Инструкциии № 157н оплаченные путевки в дома отдыха, в санатории, турбазы учитываются государственными муниципальными учреждениями, в том числе автономными (п. 89 Инструкции № 183н ), на счете 0 201 35 000 «Денежные документы». Денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются ПКО (ф. 0310001) и РКО (ф. 0310002) с проставлением на них надписи «Фондовый». ПКО И РКО с записью «Фондовый» регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, которыми оформлены операции с денежными средствами. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги учреждения с проставлением на них надписи «Фондовый».
Неоплаченные путевки. Для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций, предназначен забалансовый счет 08 «Путевки неоплаченные». В основном автономные учреждения получают бесплатные путевки в рамках социальной поддержки малоимущих семей, для детей сотрудников или по иным показаниям. Бесплатные путевки принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих их получение учреждением по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия - в условной оценке: одна путевка - один рубль. Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (условной оценке) (п. 347 Инструкции № 157н ).
По мнению автора, списывать с забалансового учета бесплатные путевки целесообразно не в момент их выдачи, а после возвращения ребенка из лечебно-оздоровительного лагеря при предъявлении в бухгалтерию отрывного талона к санаторно-курортной путевке, подтверждающий нахождение ребенка в указанном лагере. В этих целях в рабочий план счетов вводятся два дополнительных аналитических счета:
- 08-1 «Путевки неоплаченные в кассе»;
- 08-2 «Путевки неоплаченные, выданные».
Стоимость полученных учреждением путевок отражается на счете 08-1 . При выдаче из кассы данных путевок их стоимость списывается со счета 08-1 и одновременно отражается на счете 08-2 . На основании представленного отрывного талона производится списание стоимости путевки со счета 08-2 .
Напоминаем, что п. 332 Инструкции № 157н разрешает вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета.
Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений предусмотрено, что учет затрат расходов хозяйствующего субъекта ведется на счетах с указанием в 24 - 26 разрядах номера счета кода статьи (подстатьи) классификации сектора государственного управления. В связи с этим необходимо определить, на какую статью (подстатью) расходов относится полная или частичная компенсация стоимости путевок для сотрудников учреждения и членов их семей. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» в данной ситуации применяются две подстатьи:
212 «Прочие выплаты» - в случае осуществления работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев расходов по оплате, не относящихся к заработной плате, дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных спе-цификой трудовых отношений, статусом работников, в том числе стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях;
262 «Пособия по социальной помощи населению» в случае осуществления расходов по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе на оплату пособий и денежных компенсаций гражданам различных категорий, путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря при наличии медицинских показаний.
При осуществлении расходов в соответствии с подстатьей 212 КОСГУ кредиторская задолженность должна учитываться на счете 0 302 12 000 «Расчеты по прочим выплатам», в случае осуществления расходов в соответствии с подстатьей 262 - на счете 0 302 62 000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению», а также, соответственно, на счетах 0 208 12 000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам» и 0 208 62 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению».
Нужно ли включать в стоимость путевки услуги посреднической организации? Это последний вопрос, относящийся к методологии учета путевок. Его можно перефразировать: как определить фактическую стоимость путевки, если она приобретена через посредническую фирму?
Как известно, денежные документы относятся к финансовым активам учреждения (п. 152 Инструкции № 157н ). Указаний на то, что финансовые активы учитываются по фактической стоимости приобретения, п. 142 Инструкции № 157н не содержит. Если, например, обратиться к правилам учета первоначальной стоимости нефинансовых активов, то в соответствии с п. 23 Инструкции № 157н первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение , сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Такого указания в отношении финансовых активов, в частности денежных документов, инструкции № 157н, 183н не содержат.
Несмотря на это, по мнению автора, услуги посреднической организации при приобретении путевок в рамках приносящей доход деятельности должны относиться на стоимость путевки, так как в случае полной или частичной оплаты стоимости путевки работник должен оплатить и расходы по ее приобретению. При этом, если услуги посреднической организации в качестве расходов учитываются отдельно, их стоимость не включается в состав признаваемых для целей налогообложения расходов, поскольку они не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ .
Бухгалтерский учет путевок, приобретенных в рамках приносящей доход деятельности. Рассмотрим правила учета приобретения и распределения путевок в рамках приносящей доход деятельности на конкретном примере.
Автономное учреждение приобрело за счет приносящей доход деятельности две путевки по цене 24 000 руб. на санаторно-курортное лечение для своих сотрудников и две путевки по цене 18 000 руб. в оздоровительный лагерь для детей сотрудников. Одна путевка была предоставлена сотруднику учреждения за полную стоимость, другая - с частичной компенсацией (20%) за счет средств работника. Путевки в оздоровительный лагерь детям сотрудников были предоставлены бесплатно.
В учете учреждения отражаются следующие операции:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Перечислен аванс поставщику путевок | 2 206 12 000 | 2 201 11 000 | 84 000 |
| Получены путевки | 2 201 35 000 | 2 302 12 000 | 84 000 |
| Произведен зачет аванса | 2 302 12 000 | 2 206 12 000 | 84 000 |
| Выдана путевка сотруднику за полную стоимость | 2 208 12 000 | 2 201 35 000 | 24 000 |
| Получены денежные средства от сотрудника, оплатившего полную стоимость путевки | 2 201 34 000 | 2 208 12 000 | 24 000 |
| Выдана путевка сотруднику за 20% стоимости | 2 208 12 000 | 2 201 35 000 | 24 000 |
| Списана стоимость путевки (80%), выданная сотруднику на условиях частичной компенсации, на расходы хозяйствующего субъекта по прочим выплатам | 2 401 20 212 | 2 208 12 000 | 19 200* |
| Получены денежные средства от сотрудника, оплатившего 20% стоимости путевки | 2 201 34 000 | 2 208 12 000 | 4 800 |
| Выданы детские путевки сотрудникам | 2 208 12 000 | 2 201 35 000 | 36 000 |
| Списана стоимость детских путевок, выданная сотрудникам на расходы хозяйствующего субъекта по прочим выплатам | 2 401 20 212 | 2 208 12 000 | 36 000* |
*Сумма не включается в расходы при расчете налогооблагаемой прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ ). С данной суммы не начисляется НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ ),она подлежит включению в налогооблагаемую базу по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ ).
Финансирование путевок для детей в оздоровительные лагеря
Уже третий год действует положение, в соответствии с которым оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей исключена из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (утратил силу пп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»). Другими словами, расходы на частичную или полную компенсацию стоимости путевок для детей в оздоровительные лагеря начиная с 1 января 2010 года ФСС не финансирует.
Мероприятия по обеспечению права детей на отдых и оздоровление, сохранению и развитию учреждений, деятельность которых связана с отдыхом и оздоровлением детей, в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.07.1998 № 124-ФЗ «Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации» осуществляют органы государственной власти субъектов РФ, местного самоуправления.
Органы государственной власти субъектов РФ осуществляют полномочия по финансовому обеспечению мероприятий по оздоровлению и отдыху детей (за исключением обеспечения отдыха и оздоровления детей в каникулярное время) (пп. 24.3 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона № 184-Ф З).
Органы местного самоуправления осуществляют полномочия по финансовому обеспечению отдыха детей в каникулярное время (пп. 11 п. 1 ст. 15 , пп. 13 п. 1 ст. 16 Федерального закона № 131-ФЗ ).
Минздравсоцразвития в Письме от 29.09.2009 № 18-1/10/2-7642 сообщило о новом механизме проведения оздоровительной компании детей.
Указанные органы утверждают порядок предоставления компенсации на оздоровление детей: компенсации выплачиваются либо организациям, подавшим до установленного срока соответствующие заявки, либо родителям, оплатившим стоимость такой путевки, или путевки выдаются бесплатно для детей определенных категорий.
В настоящее время такой порядок уже утвержден некоторыми субъектами РФ. Так, Постановлением Правительства Московской обл. от 12.03.2012 № 269/8 «О мерах по организации отдыха и оздоровления детей в Московской области» утверждены:
Порядок предоставления мер социальной поддержки по обеспечению отдыха и оздоровления отдельных категорий детей;
Порядок предоставления частичной компенсации стоимости путевок организациям, индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах Московской области и закупившим путевки для отдыха и (или) оздоровления детей своих работников;
Порядок учета и исчисления среднедушевого дохода семьи для расчета размера компенсации стоимости путевок и для обеспечения бесплатными путевками для отдыха и оздоровления детей.
Кроме того, Постановлением Правительства г. Санкт-Петер-бурга от 13.03.2012 № 215 утверждены стоимость и квоты предоставления путевок в организации отдыха и оздоровления детей и молодежи в Санкт-Петербурге на 2012 год и январь 2013 года.
Бухгалтерский учет компенсации стоимости путевок, предоставленной органами местного самоуправления, уполномоченными осуществлять финансовое обеспечение отдыха детей в каникулярное время
Финансовое обеспечение на организацию отдыха и оздоровление детей в каникулярный период предусматривается за счет средств соответствующего субъекта РФ (муниципального образования). Эти средства доводятся до автономных учреждений в виде целевых субсидий в соответствии с абз. 2 п. 1. ст. 78.1 БК РФ
(субсидий на иные цели, не связанные с выполнением государственного (муниципального) задания). Учет операций с целевыми средствами осуществляется по коду вида финансового обеспечения 5.
Рассмотрим на конкретном примере, как отражается в учете автономного учреждения компенсация стоимости путевок учреждению, закупившему путевки для отдыха и оздоровления детей своих сотрудников.
Санаторно-курортные путевки могут быть реализованы:
- самостоятельно санаторно-курортными организациями (причем как физическим так и юридическим лицам);
- через посредников;
РЕАЛИЗАЦИЯ ПУТЕВОК САМОСТОЯТЕЛЬНО САНАТОРНО-КУРОРТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Приобретая санаторно-курортные путевки, покупатели, как правило, рассчитываются за них наличными денежными средствами.
Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходы санаторно-курортных организаций от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности
В бухгалтерском учете такие доходы будут учитываться на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Довольно часто у бухгалтеров санаторно-курортных организаций возникает вопрос, в какой момент возникает реализации путевки: в момент ее передачи покупателю, при начале лечения, либо по окончании лечения?
Пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что:
«12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а» «б» и «в» настоящего пункта».
Таким образом, путевка считается реализованной после того, как закончится срок лечения клиента в санаторно-курортной организации.
Если срок лечения клиента не совпадает с окончанием отчетного периода, то, для определения доходов применяется понятие «койко-день». Доход текущего месяца санаторно-курортной организации определяется исходя из количества койко-дней, проведенных каждым клиентом в санатории, а также из продажной цены каждой санаторно-курортной путевки.
Пример 1.
Санаторий ООО «Колос» реализовал санаторно-курортную путевку клиенту Иванову А. В. Срок его пребывания в санатории - 24 дня. Стоимость путевки - 12 000 рублей.
Расходы санатория, связанные с лечением Иванова А. В. составили 8 500 рублей.
Предположим, что в отчетном периоде Иванов провел в санатории 10 койко-дней.
Тогда выручка от реализации за отчетный период составит:
12 000 рублей: 24 дня х 10 дней = 5 000 рублей.
Необходимо также отметить, что стоимость самого бланка строгой отчетности, на которой оформлена путевка, составляет 10 рублей (без учета НДС), а его учетная цена - 5 рублей.
Бухгалтер санатория ООО «Колос» данные хозяйственные операции отразит следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Получены денежные средства за путевку | |||
| Списана учетная стоимость БСО, на котором оформлена путевка | |||
| Списана фактическая стоимость БСО, на котором оформлена путевка | |||
| Начислена частичная реализация услуг по путевке | |||
| Списана на расходы часть фактической стоимости бланка, на котором оформлена путевка; (10 рублей / 24 дня х 10 дней) | |||
| Списаны на реализацию расходы, связанные с оформлением клиенту путевки на БСО | |||
| Списана часть расходов, связанных с лечением клиента (8 500 рублей: 24 дня х 10 дней) | |||
| Отражена прибыль от оказания услуг по лечению за отчетный период (5 000 - 4,16 -3 542) | |||
Окончание примера.
РЕАЛИЗАЦИЯ САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ПУТЕВОК ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ
Помимо самостоятельного распространения путевок на оказание своих услуг санаторно-курортные организации могут привлекать и посредников. Гражданское законодательство различает три типа договоров посредничества: договор комиссии, договор поручения и агентский договор.
ДОГОВОР КОМИССИИ
Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.
Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). Определение договора комиссии дано в статье 990 ГК РФ:
«1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки».
Таким образом, по договору комиссии комиссионер совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В нашем случае Комиссионер - это турагент, а комитент – санаторно-курортная организация. В данной ситуации за сделку отвечает сам турагент, даже если санаторно-курортная организация и названа в сделке.
В зависимости от того, как составлен договор между турагентом и санаторно-курортной организацией, расчеты по нему могут осуществляться двумя способами: с участием турагента в расчетах или без его участия в расчетах.
При исполнении комиссионного поручения с участием турагента в расчетах, санаторно-курортная организация производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями путевок по заключенным с ними договорам, то есть в кассу турагента поступают денежные средства, принадлежащие как санаторно-курортным организациям (оплата за путевки), так и турагенту (комиссионное вознаграждение).
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах, санаторно-курортная организация самостоятельно рассчитывается с покупателями путевок по сделкам, которые для него заключил турагент. При этом в кассу турагента поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.
В зависимости от того, принимает турагент участие в расчетах, или нет, различаются формы расчета между санаторно-курортной организацией и турагентом.
В первом случае турагент вправе удержать свое комиссионное вознаграждение из всех поступающих к нему сумм, предназначенных для санаторно-курортной организации. Это право закреплено статьей 997 ГК РФ, а также, если данное условие прописано в договоре между сторонами.
В соответствии со статьей 410 ГК РФ:
«Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».
Таким образом, в момент поступления от покупателя денежных средств за приобретенные санаторно-курортные путевки, турагент получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и возмещаемые расходы). Однако чтобы реализовать это право, турагенту необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств санаторно-курортной организации. При этом указание на зачет взаимных требований может содержаться в платежном поручении, где турагент указывает, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.
Если договором комиссии не предусмотрен срок, когда турагент должен перечислить санаторно-курортной организации денежные средства, полученные от покупателей, то турагент должен сделать это непосредственно после получения на свой расчетный счет оплаты за путевки, полученные по договору комиссии.
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах турагента, санаторно-курортная организация оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.
После исполнения поручения по договору комиссии турагент, согласно статье 999 ГК РФ, должен предоставить санаторно-курортной организации отчет, и передать ей все полученное по договору комиссии.
На сегодняшний день форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена. Поэтому турагент может составлять такой отчет в произвольном виде.
Однако следует помнить, что первичные документы должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В отчет турагенту необходимо включить следующую информацию:
- количество и стоимость реализованных (приобретенных) турагентом путевок, с выделением соответствующих сумм НДС (к отчету должны быть приложены копии договоров и тому подобное);
- стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и уплаты указанных расходов (при отсутствии первичных документов санаторно-курортная организация не сможет включить эти суммы в состав затрат и отнести в состав налоговых вычетов соответствующие суммы НДС);
- сумму комиссионного вознаграждения турагента, включая НДС. Сумма комиссионного вознаграждения исчисляется в соответствии с условиями договора;
- если в момент составления отчета турагентом (при реализации путевок), получены от покупателей денежные средства, поступившие в оплату проданных санаторных путевок или в качестве предоплаты, турагенту следует указать их сумму;
- если в соответствии с договором комиссии на приобретение санаторных путевок турагент получает от санаторно-курортной организации денежные средства +в счет оказания посреднических услуг, турагент также должен отразить это в отчете.
Таким образом, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета турагента, а при возможности и утвердить его форму.
Если санаторно-курортная организация имеет возражения по отчету, то она обязана сообщить о них турагенту в течение 30 дней со дня получения отчета (если договор не устанавливает иное). Если возражений со стороны санаторно-курортной организации нет, то отчет турагента считается принятым.
Бухгалтерский учет в санаторно-курортной организации .
При продаже посредником по договору комиссии путевок выручка от их продажи образуется у комитента, напомним, что собственником товара, является именно комитент, комиссионер только оказывает услуги по реализации. Поэтому при продаже путевок право собственности переходит непосредственно от санаторно-курортной организации к покупателю путевки, соответственно, именно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от продажи, причем по цене указанной посредником.
Однако сделать это санаторно-курортная организация может только после получения отчета от турагента о факте выполнения им обязанности передать покупателю, обусловленные договором купли-продажи, путевки, и о фактической продажной стоимости реализованных санаторных путевок.
Поскольку комиссионное поручение для турагента считается исполненным после перехода права собственности на санаторные путевки к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило, указывается сумма комиссионного вознаграждения турагента, санаторно-курортная организация может включить в состав затрат, связанных с реализацией путевок, оказанные услуги турагента.
Если турагент не принимает участия в расчетах, то санаторно-курортная организация самостоятельно производит расчеты с покупателями путевок по сделкам, заключенным турагентом, при этом на расчетный счет (в кассу) турагента поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.
При исполнении поручения с участием турагента в расчетах, санаторно-курортная организация производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями санаторных путевок по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные турагентом от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат санаторно-курортной организации и подлежат перечислению ей.
По мере перехода к покупателю права собственности на путевки по договору купли-продажи, заключенному турагентом от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете.
Соответственно санаторно-курортной организации необходимо выполнить следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:
- отразить выручку от продажи санаторных путевок по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного турагентом;
- списать в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» суммы в размере фактической себестоимости реализованных услуг.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с турагентом по комиссионному вознаграждению» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислено турагенту комиссионное вознаграждение.
После оказания услуг турагентом санаторно-курортной организации составляется акт оказанных услуг на комиссионное вознаграждение, который подписывается и санаторно-курортной организацией и турагентом. Акт об оказании услуг является фактом подтверждения оказания услуги
Бухгалтерский учет у турагента .
Турагент, осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи путевок, принадлежащих санаторно-курортной организации.
Вознаграждение, причитающееся турагенту по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 ПБУ 9/99).
Следовательно, по договору комиссии у турагента, оказывающего санаторно-курортной организации, возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).
При реализации посреднической услуги у турагента возникает выручка по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается: по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
При отражении комиссионного вознаграждения в учете турагента делается запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:
76-1 «Расчеты с покупателями»;
76-2 «Расчеты с санаторно-курортной организацией».
При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета турагента необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3 ПБУ 9/99).
В бухгалтерском учете турагента делаются записи:
Пример 2.В мае текущего года санаторий ООО «Колос» передал на реализацию по договору комиссии 20 путевок (форма №1) турагенту ООО «Летур».
В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), реализация данных путевок освобождена от НДС.
ООО «Летур» обязалось продать путевки за 200 000 рублей (цена одной путевки - 10 000 рублей). Размер комиссионного вознаграждения ООО «Летур» 5% от стоимости путевок и составляет 12 000 рублей (в том числе НДС – 1 831 рубль). Договором комиссии установлено, что турагент участвует в расчетах между санаторием и покупателями путевок. В июне ООО «Летур» путевки были реализованы частным лицам.
Бухгалтеру ООО «Летур» необходимо сделать следующие проводки.
Окончание примера.
Исполняя договор комиссии, турагент несет собственные затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения. Затраты, осуществленные турагентом в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее, в сумме они представляют собой себестоимость услуги), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг.
Ежемесячно обороты по счету 44 «Расходы на продажу» закрываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
В учете такие затраты отражаются проводкой:
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».
При этом не признаются расходами организации выбытия активов по договорам комиссии в пользу санаторно-курортной организации (пункт 3 ПБУ 10/99).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета турагента зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии - на продажу или приобретение путевок, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует турагент в расчетах между санаторно-курортной организацией и покупателями или не участвует.
Особенности налогообложения НДС при договоре комиссии рассмотрим на примере.
Пример 3.
Туристическая фирма реализует санаторно-курортные путевки по договору комиссии.
Будут ли подлежать обложению налогом на добавленную стоимость суммы комиссионного вознаграждения?
В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ:
18) услуги санаторно-курортных , оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности ;
Согласно пункту 7 статьи 149 НК РФ:
«7. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».
Пунктом 1 статьи 156 НК РФ установлено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Согласно пункту 2 статьи 156 НК РФ:
«2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса ».
Из вышесказанного можно сделать вывод, что не подлежит обложению НДС реализация услуг санаторно-курортных организаций, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. При этом, посреднические услуги по реализации санаторно-курортных путевок (курсовок), в том числе оформленные бланками строгой отчетности, облагаются НДС (пункт 7 статьи 149, статья 156 НК РФ).
Таким образом, в соответствии с главой 21 НК РФ, при реализации турагентом услуг по продаже санаторно-курортных путевок населению по договору комиссии, сумма комиссионного вознаграждения подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке
Окончание примера.
ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ
Правовые особенности договора поручения установлены главой 49 «Поручение» ГК РФ. Определение договора поручения дано в статье 971 ГК РФ:
«1. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
2. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания».
Таким образом, по договору поручения поверенный (турагент) обязуется от имени и за счет доверителя (санаторно-курортной организации) совершить определенные действия. Поверенный выполняет конкретные указания доверителя, поэтому права и обязанности по такой сделке возникают у санаторно-курортной организации.
Как видим, из указанной статьи гражданского законодательства вытекает сама сущность договора поручения: договор поручения является договором о представительстве одного лица от имени другого. Поэтому и рассматривать правовую конструкцию договора поручения необходимо в совокупности с правилами главы 10 ГК РФ «Представительство. Доверенность».
Главным условием того, чтобы договор поручения состоялся, является выдача санаторно-курортной организацией турагенту доверенности на совершение действий, обусловленных договором поручения . Это обязательное правило определено пунктом 1 статьи 975 ГК РФ:
«Доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса».
То есть, турагент может быть признан как уполномоченный представитель санаторно-курортной организации третьими лицами только в том случае, если он предъявит соответствующую доверенность.
Согласно статье 185 ГК РФ:
«Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу».
Доверенность, выдаваемая турагенту, должна быть оформлена в соответствии с ГК РФ:
- доверенность от имени юридического лица должна быть подписана его руководителем или иным лицом, имеющим право подписи, и заверена печатью этой организации;
- доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. К таким организациям относятся муниципальные и государственные унитарные организации и учреждения.
«Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения.
Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна ».
Обратите внимание!
Из пункта 2 статьи 971 ГК РФ следует, что договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. А так как турагент может действовать только на основании доверенности (причем срок доверенности не может превышать трех лет), то следует следить за тем, чтобы срок действия доверенности у турагента не истек. Иначе говоря, если договор поручения превышает три года, то необходима выдача новой доверенности.
Итак, дата выдачи доверенности является ее обязательным реквизитом, дата совершения доверенности и срок ее действия должны указываться прописью .
Действие доверенности, согласно статье 188 ГК РФ, может быть прекращено вследствие:
- истечения срока доверенности;
- отмены доверенности лицом, выдавшим ее;
- отказа лица, которому выдана доверенность;
- прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;
- прекращения юридического лица, которому выдана доверенность.
Последствия прекращения доверенности регламентируются статьей 189 ГК РФ:
«1. Лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить об отмене лицо, которому доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность».
Права и обязанности, возникшие в результате действий лица, которому выдана доверенность, в данном случае - турагента, до того, как это лицо узнало или должно было узнать о ее прекращении, сохраняют силу для санаторно-курортной организации в отношении третьих лиц. Это правило не применяется, если третье лицо знало или должно было знать, что действие доверенности прекратилось.
По прекращении доверенности лицо, которому она выдана, или его правопреемники обязаны немедленно вернуть доверенность.
С прекращением доверенности теряет силу и передоверие.
Исходя из вышеизложенного, следует, что договор поручения как документ призван регулировать взаимоотношения его сторон, то есть санаторно-курортной организации и турагента. Его наличие или отсутствие не играет решающей роли во взаимоотношениях турагента с третьими лицами, когда последний выступает от имени санаторно-курортной организации. Другими словами, договор поручения - это внутренний документ, в то время как доверенность - документ, предназначенный для третьих лиц.
Поскольку документом, адресованным третьим лицам, является доверенность, то при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью, приоритет имеет доверенность.
Как правило, при договоре поручения, в соответствии со статьей 974 ГК РФ, турагент обязан лично исполнять данное ему поручение. Однако турагент вправе передоверить исполнение возложенного на него поручения.
Такая возможность при договоре поручения предусмотрена статьей 976 ГК РФ:
«1. Поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, предусмотренных статьей 187 ГК РФ».
То есть, как видим, гражданское законодательство предусматривает возможность передоверия, однако только в том случае, если это предусмотрено доверенностью, выданной турагенту санаторно-курортной организацией. В противном случае, даже если возможность передоверия предусмотрена договором поручения, турагент может исполнить поручение только лично.
Таким образом, если договором поручения предусматривается возможность передоверия, то данное условие в обязательном порядке должно быть включено в текст доверенности. Если доверенность не содержит никаких указаний насчет возможности или запрета передоверия, то считается, что турагент не может передоверить исполнение.
Как мы уже отметили, при договоре поручения доверенность имеет приоритет над договором, поэтому, если в тексте договора отсутствуют условия о передоверии, то таковые могут быть установлены доверенностью.
В этом случае турагент получает возможность передать свои обязанности (или их часть) заместителю.
Ответственность между организацией и турагентом, в связи с действиями заместителя турагента, осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 976 ГК РФ:
«3. Если возможный заместитель поверенного поименован в договоре поручения, поверенный не отвечает ни за его выбор, ни за ведение им дел.
Если право поверенного передать исполнение поручения другому лицу в договоре не предусмотрено либо предусмотрено, но заместитель в нем не поименован, поверенный отвечает за выбор заместителя».
Рассматривая договор поручения, нужно сказать, что он применяется не только в предпринимательских целях, но и в большинстве других гражданских правоотношений, то есть сторонами по договору поручения могут выступать любые дееспособные граждане и юридические лица. Однако для коммерческих представителей гражданским законодательством установлено, что в их роли могут выступать только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели.
Учет операций, осуществляемых в рамках договора поручения .
Гражданским законодательством установлено, что по договору поручения права и обязанности возникают не у турагента, а непосредственно у санаторно-курортной организации, так как турагент действует от имени собственника и за его счет. Следовательно, для санаторно-курортной организации любая сделка, заключенная турагентом с третьим лицом, является обычной сделкой.
Таким образом, все расчеты по договору поручения ведутся исключительно через санаторно-курортную организацию, именно этот факт определяет порядок ведения бухгалтерского учета по договору поручения.
Рассмотрим на примере, когда санаторно-курортная организация реализует свои путевки через турагента, по договору поручения. Порядок отражения операций в бухгалтерском учете санаторно-курортной организации будет следующий:
Пример 4.
Турагент, на основании доверенности, полученной от санатория ООО «Колос», реализует покупателю курсовки от имени санатория.
В учете санатория ООО «Колос» данные операции отражаются в обычном порядке:
Предположим, что турагент реализует курсовки на сумму 23 600 рублей (без НДС). Себестоимость реализуемых курсовок составляет 15 000 рублей. Сумма вознаграждения составляет 3% от суммы сделки, совершенной третьим лицом.
За оказанные услуги санаторий обязан начислить турагенту вознаграждение. В какой момент возникает такая обязанность у санатория, стороны договора поручения должны отметить в договоре. Санаторий и турагент могут договориться, что обязанность начислить вознаграждение турагенту, возникает в момент:
- совершения сделки с третьим лицом (например, заключение договора купли-продажи, или возмездного оказания услуг);
- передачи курсовок санаторием;
- поступления оплаты от покупателей.
Исполнив свои обязательства по договору поручения, турагент оказал санаторию ООО «Колос» услугу, поэтому фактом подтверждения оказания услуги может служить Акт об оказании услуг, который подписывается и санаторием и турагентом.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Переданы курсовки покупателю | |||
| Списана себестоимость курсовок | |||
| Начислено вознаграждение турагенту (23 600 рублей х 3% за минусом НДС) | |||
| Учтен НДС с суммы вознаграждения | |||
| Принят к вычету НДС по услугам турагента | |||
| Поступила оплата от покупателя | |||
| Перечислена турагенту сумма вознаграждения | |||
| Отражен финансовый результат от продажи курсовок | |||
Окончание примера.
АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР
Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 ГК РФ.
Определение агентского договора дает статья 1005 ГК РФ:
«1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала».
Исходя из определения:
Сторонами по агентскому договору выступают агент (исполнитель) и принципал (заказчик) . Для санаторно-курортной деятельности: агент – турагент, принципал – санаторно-курортная организация.
По агентскому договору турагент обязуется за вознаграждение совершать по поручению санаторно-курортной организации юридические и иные действия от своего имени, но за счет санаторно-курортной организации либо от имени и за счет санаторно-курортной организации.
В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и обязанности каждой из сторон договора.
По сделке, совершенной турагентом с третьим лицом от своего имени и за счет санаторно-курортной организации, приобретает права и становится обязанным турагент, хотя бы санаторно-курортная организация и была названа в сделке или вступила с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора применимы правила главы 51 «Комиссия» ГК РФ, то есть правила договора комиссии.
По сделке, совершенной турагентом с третьим лицом от имени и за счет санаторно-курортной организации, права и обязанности возникают непосредственно у санаторно-курортной организации.
В данном случае, применимы правила главы 49 «Договор поручения» ГК РФ. Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ.
То есть, агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.
В рамках одного договора на турагента могут быть возложены разного характера поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие - от имени санаторно-курортной организации.
Санаторно-курортная организация уплачивает турагенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. Это положение устанавливается статьей 1006 ГК РФ:
«Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленном в агентском договоре.
Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.
При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения».
Агентский договор, так же как и договор комиссии, предполагается возмездным. Вне зависимости от того, выступает турагент от имени санаторно-курортной организации или от своего имени, санаторно-курортная организация обязана уплатить вознаграждение , даже если положение об оплате упущено в договоре.
Агентский договор может ограничивать права санаторно-курортной организации и турагента. Такое положение закреплено в статье 1007 ГК РФ:
«1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.
2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.
3. Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными».
Изменения и особенности отчетности по заработной плате в 2019 году. Новое в расчете и налогообложении заработной платы и пособий.
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с оплатой путевок для сотрудников, не влияют.
Страховые взносы, начисленные со стоимости путевки и фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог, можно вычесть из суммы единого налога. При этом общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД. Об этом сказано в пунктах 2 и 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, какие суммы входят в состав налогового вычета при расчете ЕНВД, см. Как рассчитать ЕНВД .
ОСНО и ЕНВД
Организации, которые применяют общую систему налогообложения и платят ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов , полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Однако стоимость путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ). Объектом же обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога не влияют. Таким образом, для целей налогообложения распределять расходы, связанные с выдачей путевок сотрудникам, между различными видами деятельности, как правило, не нужно.
Исключением является случай, когда организация компенсирует стоимость путевки сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности, и на ее стоимость начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Страховые взносы рассчитывайте отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником.
